Правовой анализ ситуации с требованием ФНС о подаче «нулевой» декларации

Исходные обстоятельства:
1. Налогоплательщиком была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с целью корректировки налоговой базы (исключения неполученного дохода). Все доходы, указанные в декларации, соответствуют сведениям, переданным налоговыми агентами. Дополнительные доходы, не отраженные в справках 2-НДФЛ, у налогоплательщика отсутствуют.
2. Камеральная проверка декларации завершилась без замечаний.
3. Несмотря на это, ФНС выставила требование об уплате налога до 15 июля с начислением пеней и в качестве решения предложила подать «нулевую» декларацию.

Правовая оценка и аргументация:

Действия налогового органа являются неправомерными, поскольку основаны на игнорировании права, а не обязанности налогоплательщика на подачу декларации.

1. Подача первоначальной декларации являлась правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Ключевое значение имеет пункт 4 статьи 229 НК РФ, который прямо устанавливает:

«Налогоплательщики, получившие от налоговых агентов сведения о суммах полученных доходов, об удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации суммах налога вправе не представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по таким доходам.»

Поскольку вся информация о доходах и исчисленном налоге была получена от налоговых агентов, у налогоплательщика не было обязанности подавать декларацию 3-НДФЛ. Налогоплательщик сделал это добровольно, реализуя свое право — для того, чтобы официально зафиксировать в налоговом органе корректные данные (исключив неполученный доход) — ситуация идентична подаче декларации для получения налогового вычета. Камеральная проверка и принятие декларации подтвердили правомерность этих действий.

2. Требование подачи «нулевой» декларации является незаконным.

Предложение инспекции подать «нулевую» декларацию юридически ничтожно по следующим причинам:

- Искажение фактов: Налогоплательщик не может подать декларацию, в которой отрицается факт получения доходов, так как эти доходы были, и их признавала первоначальная декларация. Это будет представление заведомо недостоверных сведений.
- Неправомерная цель: Цель этого действия — не исправить ошибку в изначальных данных, а «обнулить» задолженность и пени, которые были начислены налоговым органом ошибочно. ФНС пытается переложить последствия своей системной ошибки на налогоплательщика, предлагая ему нарушить закон.

3. Оснований для начисления налога и пеней не существует.

Поскольку у налогоплательщика отсутствовала обязанность представлять декларацию, то и вся последующая процедура — начисление налога к уплате по декларации, установление срока 15 июля и начисление пеней — применена неправомерно.

- Срок уплаты: Специальный срок уплаты до 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ) действует только для случаев, когда подача декларации является обязанностью. В данной ситуации этот срок не применим идентично подаче декларации для получения налогового вычета.
- Пени: Пени начисляются за неуплату налога в установленный законом срок. Поскольку законный срок уплаты в данном случае не наступал, основания для начисления пеней отсутствуют.

Вывод: Требование ФНС юридически несостоятельно. Действия налогоплательщика по подаче первоначальной декларации были правомерной реализацией его права. Налоговый орган, приняв декларацию, не вправе затем требовать ее замены на заведомо ложную для сокрытия собственной ошибки.

Рекомендуемые действия:
1. Не подавать «нулевую» декларацию
2. Подать в налоговый орган письменное возражение на требование об уплате налога и пеней. В возражении следует сослаться на:
— Пункт 4 статьи 229 НК РФ, подтверждающий право не подавать декларацию.
— Факт того, что первоначальная декларация была подана на добровольной основе и прошла камеральную проверку.
— Отсутствие оснований для начисления пеней, так как обязанности по уплате налога по декларации до 15 июля не возникало.
3. В случае отказа, обжаловать требование в вышестоящий налоговый орган.

Дополнение 3:

Одному из участников группы поступил отказ от ИФНС на основании наличия возможности получения индивидуальной лицензии в Бельгии для разблокировки активов и последующего их вывода для продажи на иностранных площадках.

Все заблокированные ценные бумаги были куплены на внебиржевых торгах, которые были запущены после введения санкций против НРД. Это означает что все заблокированные ценные бумаги, которые приобретались в 2024 году и позже, были приобретены через инфраструктуру подсанкционного лица.

Минфин Бельгии в сложившейся правовой практике не выдает лицензии на разблокировку активов, купленных после введения санкций против НРД.

Таким образом, в настоящее время не существует легального способа разблокировать эти бумаги для их продажи. Требовать от налогоплательщика совершить юридически невозможное действие — неправомерно. Отказ ИФНС не учитывает эти фактически сложившиеся правовые ограничения.

[Ваши ФИО]
[Ваш ИНН]
[Ваш адрес]
[Контактный телефон]

Начальнику Инспекции ФНС России № [№ вашей ИФНС]
[Адрес инспекции]
От [Ваши ФИО]
ИНН [Ваш ИНН]

ЗАЯВЛЕНИЕ
О приведении данных в Личном кабинете налогоплательщика
в соответствие с принятой налоговой декларацией

Я, [Ваши ФИО], ИНН [Ваш ИНН], на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), гарантирующей право налогоплательщика на правильное исчисление и уплату налога, прошу устранить техническую ошибку в отображении данных в моем Личном кабинете налогоплательщика.

[Дата] мной была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 налоговый период. В указанной декларации мной была исчислена и заявлена к уплате сумма налога на доходы физических лиц в размере [Сумма цифрами и прописью, например: 1 500 (Одну тысячу пятьсот) рублей], что соответствует принципу налогообложения экономически обоснованных и реально полученных доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка данной декларации была проведена налоговым органом и завершилась [Дата окончания камеральной проверки]. В течение указанного срока, а также по его истечении, от Инспекции мне не поступало:

* Требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

* Уведомления о выявлении ошибок и противоречий (п. 3 ст. 88 НК РФ).

* Сообщения о выявлении нарушений с предложением представить уточнённую налоговую декларацию (п. 6 ст. 88 НК РФ).

В личном кабинете налогоплательщика отображается статус «Камеральная Проверка завершена без нарушений». Мной также получено письмо о поступлении сведений о ходе камеральной проверки с тем же статусом.

Обязанность по уплате налога возникает в сумме, указанной в декларации 3-НДФЛ, которая считается принятой и правильной при изменении статуса на «Камеральная проверка завершилась без нарушений», если ФНС не направила требование о пояснениях или уведомление о выявлении нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 229 НК РФ Налогоплательщик самостоятельно исчисляет и заявляет сумму к уплате. ФНС вправе оспорить эту сумму исключительно в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ), направив мотивированное требование. Если проверка завершена без претензий, оснований для изменения суммы, заявленной налогоплательщиком, у инспекции нет. Требовать уплаты суммы, превышающей указанную в принятой декларации, ФНС вправе только на основании оформленного решения по итогам проверки (ст. 100, 101 НК РФ) и направления требования (ст. 69 НК РФ). Без этого требование является неправомерным.

Таким образом, камеральная налоговая проверка моей декларации завершилась без замечаний, а сама декларация и исчисленная в ней сумма налога считаются принятыми налоговым органом. 

Однако, в настоящее время в разделе «Начислено» моего Личного кабинета налогоплательщика для уплаты отображается сумма [Сумма, которая отображается в ЛКН, цифрами и прописью], а также начислены пени за несвоевременную уплату в размере [Сумма пеней, если известна].

Некорректное отображение суммы нарушает моё право на правильное исчисление и уплату налога, гарантированное статьёй 21 НК РФ, и создаёт препятствия в надлежащем исполнении мной налоговой обязанности.

Начисление пеней является незаконным и необоснованным так как отсутствует просрочка исполнения обязанности по уплате. Все задеркларированные доходы получены от налоговых агентов, и налоги по ним подлежат уплате до 1 декабря. Данная дата ещё не наступила. Дополнительные доходы, обязанность по декларированию и уплате налога по которым возникает до 15 июля, отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 3, 21, 80, 88 НК РФ,

ПРОШУ:

1. Привести отображаемую сумму налога к уплате за 2024 год в моем Личном кабинете налогоплательщика в соответствие с принятой налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, а именно: [Повторить вашу сумму, например: 1 500 (Одну тысячу пятьсот) рублей].

2. Установить в Личном кабинете корректную дату для уплаты данной суммы – не позднее 1 декабря 2025 года.

3. Аннулировать все начисленные пени и удалить информацию о них.

4. Уведомить меня о результатах рассмотрения данного заявления и предпринятых мерах.

[Дата]
[Ваша подпись]

В некоторых случаях налоговые инспекции отказывают налогоплательщикам в корректировке налоговой базы, мотивируя это тем, что налогоплательщик должен самостоятельно обратиться к брокеру с требованием исключить соответствующий доход из справки 2-НДФЛ. Такой отказ является неправомерным по следующим причинам:

1. Налогоплательщик не обладает полномочиями по корректировке справки 2-НДФЛ. Форма 2-НДФЛ — это документ налогового агента (в данном случае — брокера), который тот составляет и представляет исходя из своих данных. Налогоплательщик не имеет права вносить в него изменения.

2. Брокер не обязан выполнять требование налогоплательщика об изменении справки 2-НДФЛ. Брокер действует на основании своего понимания налогового законодательства. Если он исчислил и удержал налог, он отражает это в справке. Налогоплательщик не может в принудительном порядке обязать брокера изменить свою позицию.

3. Разрешение спорных ситуаций при наличии пробелов в законодательстве осуществляется в пользу налогоплательщика. В случаях, когда в законодательстве существуют неясности или пробелы (а публикация как раз про целый перечень пробелов), подлежит применению пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ (НК РФ), который устанавливает: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

— Роль брокера: Брокер, как налоговый агент, при возникновении неясностей в законодательстве действует на основании собственного толкования норм права. Его решение об исчислении и удержании налога в спорной ситуации является правомерным и направлено на исполнение им обязанностей налогового агента в условиях правовой неопределённости, а также минимизирует риски для самого брокера. Поскольку толкование пробелов в законодательстве в пользу исчисления налога является правом брокера, и такие действия прямо не запрещены законом, они не могут быть оспорены в судебном порядке как неправомерные.

— Право налогоплательщика: Однако даже если брокер удержал налог, право налогоплательщика на толкование всех неустранимых сомнений в его пользу, гарантированное статьей 3 НК РФ, остается в силе. Реализуется это право не через брокера, а непосредственно через взаимодействие с налоговым органом при подаче декларации 3-НДФЛ и во время камеральной проверки.

Вывод: Таким образом, требование налоговой инспекции решить вопрос исключительно через брокера неправомерно и необосновано. Налоговый орган обязан самостоятельно рассмотреть доводы и документы налогоплательщика, представленные в составе налоговой декларации, и применить положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, если в законодательстве действительно имеются неясности, что соответсвует данному ранее разъяснению ИФНС №5: smart-lab.ru/blog/1178506.php

Дополнение 1:

Если вы подали налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой не указали доход в виде материальной выгоды за покупку заблокированных активов, который фактически вами не получен, и камеральная проверка завершилась без нарушений (декларация принята), но в Личном кабинете отображается некорректная итоговая сумма к уплате/доплате, подавать уточнённую декларацию (в том числе «нулевую») не требуется.

Объяснение ситуации на примере:

— Допустим ваш общий доход за год: 150 рублей.

— Доход в виде материальной выгоды за покупку заблокированных активов, который вы не получали: 100 рублей.

— В поданной вами декларации 3-НДФЛ вы указали доход 50 рублей, так как 100 рублей материальной выгоды фактически вами не получены.

— Налоговая инспекция приняла декларацию, но в результате автоматической обработки в Личном кабинете сумма к уплате ошибочно отображается как 200 рублей.

В данном случае это техническая ошибка системы. Важно понимать: декларация 3-НДФЛ — это сводный отчёт обо всех ваших доходах, а не только о тех, которые отсутствуют в справках 2-НДФЛ  — пункт 4 статьи 229 НК РФ. Сумма налога, исчисленная в принятой инспектором декларации, является окончательной для целей уплаты.

Порядок ваших действий:

1) Направьте обращение в налоговый орган в свободной форме на имя руководителя инспекции. В обращении укажите:

— Реквизиты принятой декларации (дата и номер).

— Кратко опишите ситуацию: камеральная проверка завершена без замечаний, но в Личном кабинете отображается не соответствующая декларации сумма к уплате.

— Чётко сформулируйте требование: привести отображаемую сумму налога к уплате в соответствие с данными принятой налоговой декларации, то есть к 50 рублям и датой уплаты всей суммы до 1 декабря в приведённом примере

Правовое обоснование:

Согласно пункту 5 статьи 88 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налоговый орган в ходе камеральной проверки обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если бы в ходе проверки были выявлены ошибки или противоречия, инспекция была бы обязана уведомить вас об этом и потребовать пояснений или внесения исправлений.

Поскольку камеральная проверка завершилась без предъявления претензий и декларация была принята, сумма налога, указанная в ней, является законной и обязательной к уплате. Требовать уплаты большей суммы без официального уведомления о выявленных нарушениях и без оснований, предусмотренных НК РФ, налоговый орган не вправе.