Как читать расчет НДФЛ от БКС и заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ для сальдирования убытков между брокерами

• Дисклеймер и предыстория
• Столбцы
  • Коротко
  • Доход
  • Расход
• НКД
• Результат (промежуточный)
• ПФИ
• Сводная таблица финрезов и остатков, сальдирование внутри брокера
• РЕПО
• Результат (окончательный)
• Постскриптум: российский брокер как налоговый агент по иностранным дивидендам с 2024 года

Дисклеймер и предыстория

Мне понадобилось просальдировать прибыли и убытки у разных брокеров, и для этого нужно было заполнить декларацию 3-НДФЛ. В декларации по каждому коду дохода буквально пара строк: доход (выручка) и вычет (т.е. расходы).

БКС предоставляет расчет НДФЛ, который, казалось бы, должен помочь при заполнении 3-НДФЛ, но там по каждой бумаге аж 8 столбцов с суммами, вместо двух. Хуже того, БКС проводит расчет в разрезе финансового результата по каждой бумаге. Это, конечно, удобно для понимания картины и сверки собственно налоговой базы и налога к уплате. Но фарш нельзя прокрутить назад, и из финансового результата в 3000 рублей нельзя понять, была ли у вас выручка в 3300 рублей и расходы 300 рублей или же выручка и расходы исчисляются миллионами — а именно их нужно указывать в декларации.

Пришлось разобраться самостоятельно и с помощью сочувствующих. Отдельная большая благодарность Елене из чата, скажем так, по интересам, которая любезно со мной созвонилась после работы. После часового разговора с ней я еще раз посмотрел на отчет, и последние вопросы разрешились (в т.ч. и в процессе написания этого текста).

Итак, привожу свою расшифровку столбцов, которая позволяет посчитать необходимые для 3-НДФЛ суммарные доходы и расходы, а также бьётся с суммарными доходами по справке 2-НДФЛ. Декларацию пока не подавал и реакцию налоговой на неё не получал, имейте это в виду. Приведу также пару нюансов разной степени интересности.

Столбцы

БКС по каждой бумаге приводит 8 столбцов с положительными суммами и столбец финреза:

• Нач. остаток
• Нач. задолженность
• (+) Зачисление — два столбца
  • Ввод
  • Покупка
• (-) Списание — два столбца
  • Вывод
  • Продажа
• Финрез
• Кон. остаток
• Задолженность

Осталось разобраться, что из этого считать в доход, что в расход, и с каким знаком.
С первого взгляда может показаться, что столбцы делятся пополам на «доходные» («положительные») и «расходные» («отрицательные»). И действительно, если правильно расставить знаки плюса и минуса, суммарный финрез сойдётся (кроме облигаций с уплаченным НКД, но об этом позже). Но такой подход существенно завысит доходы (и на одинаковую величину расходы тоже) относительно справки 2-НДФЛ, что нам не нужно хотя бы для избежания лишних вопросов от налоговой.

Коротко

Доход: Продажа + Нач. задолженность — Задолженность + Купоны
Расход: Покупка + Нач. остаток — Кон. остаток + Ввод — Вывод + НКД уплаченный

Доход

На самом деле (*т.е. имхо, см. дисклеймер) в доход нужно учитывать три столбца: Продажа, Нач. задолженность, Задолженность (конечная):

• Продажа (со знаком плюс)
  Тут все просто — бумаги ушли, деньги пришли.
• Нач. задолженность (со знаком плюс)
  Означает, что в прошлых налоговых периодах вы открыли шорт по бумаге и получили деньги. Налоги с вас на эту выручку не списывали, поскольку сделка не была закрыта. И вот, на начало отчетного года вы имели Нач. задолженность на сумму этого шорта.
• Задолженность (со знаком минус)
  Если вышеупомянутый шорт вы так и не закрыли (или вообще не трогали, но в этом случае брокер по идее вообще не включит эту бумагу в расчет, проверить не могу), вся начальная задолженность станет «конечной» задолженностью, и вклад такого шорта в доходную часть (выручку) будет нулевым за счет знака минус.
  Если же, например, вы закрыли шорт полностью, то в конечной задолженности будет 0, и вся Нач. задолженность, образованная в прошлых годах, наконец станет доходом за отчетный год.
  Если шорт закрыт частично, то часть Нач. задолженности станет доходом, а часть в виде «конечной» задолженности поедет в следующий налоговый период.

Расход

В расходную часть учитываются остальные пять столбцов:

• Покупка (со знаком плюс)
  Все просто — купили бумаги, отдали деньги
• Нач. остаток (со знаком плюс)
  Это как покупка, но в прошлых налоговых периодах. Поэтому этот расход не был там учтен, а переехал на текущий отчетный период.
  
• Кон. остаток (со знаком минус)
  Даже если вы основательно закупились, эти деньги учтутся в расходах только при закрытии сделки. А значит, если существует конечный остаток — непроданные бумаги, такие расходы переезжают на следующий налоговый период, а в текущем расходами не являются. Поэтому знак минус.
• Вывод (со знаком минус)
  Самый непонятный столбец наравне с Вводом. Это значит, что бумаги (*или деньги, см. ниже про НКД) с вашего счета исчезли. Это с первого взгляда похоже на продажу, почему столбец не «доходный»? Представьте, вы купили паи, а их тут же списали при сплите. Покупка 1000, Вывод 1000. Финрез, очевидно, 0. Но и дохода никакого не было. Вдруг вы вообще к другому брокеру бумаги перевели? Таким образом, Вывод — это как бы Кон. остаток, только где-то в другом месте — или по другому ISIN, или вообще у другого брокера.
• Ввод (со знаком плюс)
  Ввод значит, что на вашем счету внезапно появились бумаги. В моем случае прошел сплит со сменой ISIN. Это тоже похоже на доход, мало ли, может бумаги подарили? Но это обратная выводу ситуация: где-то были бумаги, и тут вдруг они учлись на счете. Т.е. это такой Нач. остаток, только смещённый в пространстве-времени: на 1 января брокер о наличии этих бумаг не знал, но потом «узнал».

Особо обращаю внимание, что главной целью было совпадение дохода с 2-НДФЛ. Так что приведенная эзотерическая трактовка столбцов Ввода и Вывода основана не на моей трактовке НК РФ в чистом виде, а скорее на том, как брокер учел прошедшие по моему счету сплиты. Акции мне не дарили, списаний тоже не было, как и переводов бумаг к брокеру без предоставления затратных документов. Если мое понимание Ввода и Вывода на 100% верно, предполагаю, что брокер без наличия документов по фактическим затратам во Вводе написал бы нули по сумме. Отредактирую этот кусок, если узнаю что-то новое, и приглашаю в комментарии.

НКД

Сюрприз здесь в том, что моя формула не бьётся с финрезом по облигациям с уплаченным НКД. Ситуация там такая:

• Покупка: (1 шт.) 1050
• Вывод: (пусто) 50
• Кон. остаток: (1 шт.) 1000
• Финрез: -50

Доход по формуле: 0
Расход по формуле: Покупка — Вывод — Кон. остаток = 1050 — 50 — 1000 = 0
Доход — Расход: 0

Разгадка (и дополнительное доказательство смысла столбца Вывод) кроется ниже по файлу в отдельной табличке по купонам. Там указаны начисленные купоны по бумагам, их сумма, и уплаченный НКД.

• Облигация А: купон 100, НКД уплаченный 0
• Облигация Б: купон 100, НКД уплаченный 50
  
• Итого: купон 200, НКД уплаченный 50

И дальше в сводной таблице финрезов:

• Финрез по купонам: 200

Важно, что сумма купонов на НКД не уменьшена, а целиком перенесена в сводную табличку финрезов еще ниже. В итоге в купонной табличке «недоучтены» расходы на НКД 50 рублей. А в табличке по бумагам, наоборот, «переучтены» 50 рублей расходов относительно моей формулы. Таким образом, прослеживается нелёгкий путь этих 50 рублей:

• Купили облигаций на 1050 рублей
• Кусок облигации на 50 рублей исчез (столбец Вывод)
• Исчез он не просто так, и не был положен себе в карман, а был выплачен как расход по НКД, что видно из таблички по купонам
• Но в финрез по купонам этот НКД не попал, а вернулся обратно в финрез «сделочно-бумажной» части отчета, в виде расхода, не предусмотренного моей формулой и ни одним из столбцов.

Результат (промежуточный)

1. По «сделочно-бумажной» части отчета считаем Доход и Расход по столбцам, как описано выше.
2. Доход + «суммарный купон из купонной таблички» совпадает с суммой доходов 2-НДФЛ по коду 1530. Его укажем в 3-НДФЛ как доход по коду 1530.
3. Расход + «суммарный НКД уплаченный из купонной таблички» запоминаем
4. Пункт 2 минус пункт 3 этого списка совпадает с суммарным финрезом из таблички финрезов по двум строкам: "Финансовый результат" и «Финансовый результат по купонам (РФ)», что замечательно
5. Доходы утрясли, с расходами чуть сложнее. Положительный финрез по ЦБ может быть просальдирован с убытком по ПФИЦБ, что нужно выяснять в сводной таблице финрезов ближе к концу таблицы, такое сальдирование идёт в отдельный код вычета. Там же есть расходы на комиссии и РЕПО (т.е. маржиналку) — они пойдут в основной код вычета. Про РЕПО, однако, самый интересный нюанс см. ниже.

ПФИ

Финрезы по ПФИ брокер считает относительно просто. По каждому счету указаны две строки: фьючерсы (ЦБ) и фьючерсы (не ЦБ), где есть заветные столбцы Доход, Расход, а также Комиссия и Финрез = Доход — Расход — Комиссия. Этот финрез суммарно по счетам и раздельно по ПФИЦБ и ПФИнеЦБ переносится в сводную табличку финрезов. Комиссия тоже переносится в сводную таблицу («Аген. вознаграждение, биржевые сборы, услуги») но непонятно зачем — она уже учтена в финрезах ПФИ по каждому счету. Поэтому комиссия по ЦБ включается в расчет налоговой базы отдельно (видно по сводной табличке финрезов), а комиссия по ПФИ — отдельно не включается, хоть и указана. Это кстати подтвердила поддержка БКС.

Сводная таблица финрезов и остатков, сальдирование внутри брокера

Один нюанс я уже описал в прошлом разделе: есть строка комиссий, есть столбцы ЦБ и ПФИ. Но комиссию по ЦБ надо вычесть из финреза ЦБ, чтобы получить облагаемый доход, а комиссию ПФИ вычитать не надо, она указана просто так, поскольку финрезы ПФИ уже ее учитывают.

Дальше надо внимательно смотреть на строки Финрезов («простые» и по купонам), строку «Сумма совок. облагаемого годового дохода» и строки Убытков. Числа из финрезов могут убегать в другой столбец в строке облагаемого дохода по причине сальдирования ПФИ и ПФИ, либо сальдирования ПФИЦБ и ЦБ. Такое сальдирование учитывается по отдельному коду вычета, не перепутайте с «обычными» расходами, см. справку 2-НДФЛ.

В итоговой налоговой базе учтена также Материальная выгода (есть отдельная табличка с расчетом) и доходы по Займам овернайт (тоже есть табличка), не потеряйте их.

А про РЕПО см. следующий очень интересный раздел.

РЕПО

Возможно, многие не знают, но брокер не просто дает вам взаймы деньги и бумаги для маржинальной торговли. Если маржинальная позиция остается на ночь, брокер вечером ваши ликвидные бумаги продает в РЕПО, покрывая ваш долг, а утром откупает обратно. Вы на этом теряете, и эти потери составляют брокерскую «комиссию» за маржиналку. Но это не комиссия, а именно убытки по сделкам РЕПО. НК РФ предусматривает отдельный расчет налоговой базы по таким сделкам, и убыток по ним "принимается в уменьшение дохода" по операциям с ЦБ (НК РФ, ст. 214.3, п. 6, абз. 6).

Поэтому финрез по ЦБ, кроме комиссий, также уменьшается брокером на сумму убытков по РЕПО.

Нюанс в том, что БКС очень буквально понимает слова "уменьшение дохода". Поэтому, если у вас был положительный финрез ЦБ, он его уменьшит. А если вы наторговали ЦБ в убыток, то убыток по РЕПО останется как есть. Но перенос убытков по РЕПО на будущие налоговые периоды не предусмотрен НК РФ.

Хуже того, если вы с маржиналкой наторговали в убыток, но хеджировались фьючерсом на ценные бумаги, у вас в отчете БКС будет отдельно убыток по ЦБ, отдельно убыток по РЕПО, и прибыль по ПФИЦБ. Так вот, убыток ЦБ с прибылью ПФИЦБ будут брокером просальдированы, а расходы на маржиналку налоговую базу не уменьшат! Этот кейс подробно описан здесь. Из хороших новостей, есть письмо ФНС № БС-4-11/1524@ от 09.02.2021 («с собачкой»), где говорится, что можно складывать убыток РЕПО в существующий убыток ЦБ, а значит и сальдировать его с ПФИЦБ и переносить на будущие годы. Что проще: убедить брокера, что он не прав, или просальдировать убытки РЕПО в декларации самостоятельно, прикрепив письмо ФНС, пока непонятно.

Результат (окончательный)

Итак,

• Вместо финреза у нас теперь есть Доходы (с Купонами) и Расходы (с уплаченным НКД)
• Доходы бьются со справкой 2-НДФЛ по коду 1530
• К расходам добавляем комиссии и РЕПО, получаем сумму соответствующего «расходного» вычета. Он в 2-НДФЛ равен доходам, а в нашем случае должен быть больше (я ведь собирался сальдировать убытки у БКС с прибылью у другого брокера, помните?)
• Вычеты по сальдированию ПФИ и ПФИ, либо ПФИЦБ и ЦБ, указываем по их специальным кодам

Готово! Теперь одной кнопкой вносим прибыльную справку от другого российского брокера (или же руками вбиваем поштучно сделки от иностранного брокера), и убыток от БКС уменьшит доходы от другого брокера.

Получилось довольно многословно, но, надеюсь, что полезно. Пишите, если что забыл или где-то не прав. Какие-то кейсы мог упустить, поскольку не обнаружил их на примере своего отчета.

Постскриптум: российский брокер как налоговый агент по иностранным дивидендам с 2024 года

Если в 2024 году вам поступали дивиденды по иностранным бумагам, то брокер мог (или скорее был обязан) отчитаться перед налоговой по ним и доудержать налог, если нужно.

Брокеры отразили иностранные дивиденды в 2-НДФЛ отдельной табличкой с учетом уплаченного за рубежом и зачтенного налога. Но при импорте этой справки в 3-НДФЛ заполняется только «российская» вкладка доходов, а в ней не предусмотрен зачет налога, уплаченного за рубежом. Так что после импорта справки проверьте дивидендный кусок доходов: велика вероятность, что сформируется доплата по налогам.

Если я правильно понимаю, этот криво импортированный кусок доходов можно просто удалить из декларации. Ведь дивидендные доходы ни с чем не сальдируются. А декларировать их обязанности нет, ведь брокер по ним уже отчитался как налоговый агент.

Также поищите свежую справку от ВТБ, даже если давно с ним не работаете. Мне через него пришли зависшие дивиденды, а он еще и удержал налогов сверх нужного, о чем честно рассказал в 2-НДФЛ.