Налог на вклады, купоны, доходы от ценных бумаг: как считать, как и когда платить. Прогрессивный НДФЛ.

С начала 2021 года в России действует новый порядок налогообложения доходов по вкладам, купонам по облигациям, а также доходов физлиц выше 5 млн рублей за год.

• Процентные доходы по вкладам облагаются НДФЛ.
• Процентные доходы по всем облигациям (корпоративным и государственным) облагаются НДФЛ.
• В отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период, устанавливается налоговая ставка — 15%,

Ставка налога — 13% на сумму до 5 млн. руб. в год и 15% на сумму от 5 млн. руб. в год. Налогом облагается суммарный процентный доход по всем вкладам и счетам, даже если они открыты в разных банках, находящихся на территории Российской Федерации. До 01.01.2021 проценты по вкладам не облагались, за исключением ситуаций, если процентная ставка по вкладу в рублях была выше ключевой ставки Банка России, увеличенной на 5 п. п., или 9% годовых по вкладу в валюте.

Сумма процентного дохода по вкладам и счетам, не облагаемая налогом = 1 млн руб. x ключевую ставку Банка России, действующую на начало налогового периода (4,25% на 01.01.2021).
Таким образом, из налоговой базы за 2021 год вычитается сумма 42 500 руб.

По каким вкладам и счетам процентные доходы облагаются налогом.

Рублёвые вклады, карточные и иные банковские счета со ставкой выше 1% годовых (в любой момент в течение налогового периода).

1. Валютные вклады независимо от размера ставки.

Что не облагается налогом

1. Проценты по рублёвым вкладам, если процентная ставка по ним в течение всего налогового периода (календарного года) не превышала 1% годовых.
2. Проценты по счетам эскроу.

Облигации.

Облагаемый доход по облигациям формируется из купонных (процентных) доходов и разницы между доходами от продажи (погашения) и расходами на приобретение таких облигаций.

Купон.

По новым правилам налогом 13% (15% сверх 5 млн. руб. в год) облагается купонный (процентный) доход по всем видам облигаций, включая государственные, муниципальные и корпоративные, независимо от даты их выпуска и размера процентного (купонного) дохода.

Разница в цене, льготы, вычеты..

Те правила и льготы, которые касаются налогообложения доходов от продажи/погашения ценных бумаг (налоговый вычет по ИИС, налоговый вычет на долгосрочное владение ценными бумагами) остаются прежними. Изменений нет.

Как рассчитать и уплатить налог?

Вклады

Каждый банк направляет информацию о полученных процентных доходах по всем счетам клиента агрегировано в налоговые органы 1 раз в год (впервые — до 01.02.2022).

Банковская тайна не нарушается, т.к. данные не содержат самих сумм вкладов и размера ставок.

По валютным вкладам сумма процентного дохода пересчитывается в рубли (по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода — выплаты процентов) и включается в информацию о процентных доходах, направляемую в налоговые органы.

Банк не является налоговым агентом и не удерживает налог с процентных доходов по вкладам и счетам. Сумма налога определяется налоговыми органами с учетом информации о полученных физическим лицом процентных доходах в других банках. Вы получаете единое уведомление от налогового органа и уплачиваете налог до 1 декабря года, следующего за отчётным. Первый срок — 1 декабря 2022 г.

Облигации.

Банк как депозитарий является налоговым агентом и удерживает налог 13% (15%) в момент выплаты купона, полученного от эмитента облигаций. Вы получаете на счёт купонный (процентный) доход за вычетом удержанного налога.

В каких случаях применяется ставка НДФЛ 15%?

Общий налогооблагаемый доход

Включает доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации и облагается по следующим ставкам (не включает доходы, которые облагаются налогом по иным ставкам):

13% облагается общий доход ≤ 5 млн руб.
15% с дохода, превышающего 5 млн руб.

Расчёт налога, пример.

В период 2021–2022 г. налоговые агенты определяют сумму полученных физическим лицом доходов и применимую ставку налога в разрезе отдельных налоговых баз, установленных НК РФ.

Как только сумма дохода в течение года достигает 5 млн руб., налоговый агент начинает применять ставку 15%.

Допустим, Вы получили доход из разных источников (от разных организаций):

• Работодатель. Доход в виде заработной платы = 4 млн руб. Работодатель удерживал НДФЛ по ставке 13%.
• Брокерский счёт. Доход от операций с ценными бумагами и купонные выплаты = 3 млн руб. Брокер удерживал НДФЛ по ставке 13%.

Общий доход составил 7 млн руб., из них налогооблагаемый доход до 5 млн руб. облагается налогом по ставке 13%, а доход, превышающий 5 млн руб., — по ставке 15%.

ФНС рассчитает разницу НДФЛ, который не был удержан налоговыми агентами, и направит вам уведомление. Вы обязаны самостоятельно уплатить налог до 1 декабря года, следующего за отчётным (первый срок — 1 декабря 2022).

Начиная с 2023 года налоговые агенты будут применять ставки налога 13% и 15% в отношении совокупности налоговых баз (в отношении доходов, по которым применимы данные ставки налога).

С уважением, Олег.