Все, что нужно знать об инвестиционном налоговом вычете, который предусмотрен подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ, по обычному брокерскому счету (не ИИС)

Предположим, инвестор решил навести порядок в своих личных делах и решительно воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, который предусмотрен подп.1 п.1 ст.219.1 за 2020г. (ну а вдруг он есть, а инвестор не знал о нем как о сущности и только сейчас прочитал? Может можно что-то получить назад?).

Я представил наиболее полный кейс, который учитывает все нюансы – в инете только простенькие примеры попадались.

Итак, инвестиционный налоговый вычет по подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ — это вычет в размере положительного финансового результата, но не всего по факту результата, а с лимитом, рассчитываемого как Кцб х 3 000 000 руб. В свою очередь, Кцб рассчитывается вот по такой страшной, на первый взгляд, формуле:


Физический смысл Кцб станет понятен позже.

Этот тип вычета уменьшает только положительный финансовый результат от операций с ценными бумагами (акциями, облигациями и паями) в текущем налоговом периоде и его нельзя крыть об уплаченный НДФЛ с зарплаты и возмещать неиспользованный остаток вычета или весь вычет из бюджета подачей декларации. Также нельзя переносить неиспользованный остаток вычета на будущее. Это не предусмотрено ст.219.1 НК РФ.

Первое, что нужно сделать обратившему на вычет внимание инвестору, так это составить вот такую таблицу своих приобретений и продаж. Все данные доступны из брокерских отчетов, скачиваемых из ЛК.

Табл.1


Тут требуют пояснения следующие столбцы:
(6) доля года – срок в годах в виде десятичной дроби, который рассчитывается эксель встроенной функцией ДОЛЯГОДА с базисом 1 (фактическое число дней).
(7) Целая часть лет, взятая от десятичной дроби его целая часть. Рассчитывается встроенной функцией эксель ЦЕЛОЕ.
(8) фильтр на предмет даты приобретения акций: 1 – не ранее 01.01.2014, а 0 – ранее этой даты.
(9) фильтр на предмет держания бумаг в целых годах. Не менее 3-х лет: значение 1 – 3 целых года и выше, а 0 – менее 3-х целых лет.

Далее включаем в работу следующий алгоритм.

(1) Убираем акции с датой приобретения ранее 01.01.2014.
Пунктом 1 ст.5 ФЗ от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ, которым введена ст.219.1 в НК РФ, предусмотрено, что право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подп.1 п.1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года. Тут ничего не поделаешь – мимо, как говорится. Но в следующих заметках я покажу как с такими случаями можно работать. Выбрасываем по этому признаку НКНХ преф и Полюс из таблицы.

Табл.2


(2) Остается таблица бумаг с датами приобретения после 01.01.2014г.

Табл.3


(3) Далее фильтруем по столбцу (9) по признаку 1, то есть оставляем только те бумаги, которые находятся в собственности более 3-х лет. Это в самом подп.1 п.1 ст.219.1 НК установлено. По бумагам менее 3-х лет в собственности этот вычет не предоставляется. Поэтому инвестор обязан убрать из таблицы все бумаги со сроком владения менее 3-х лет. Вот такие.

Табл.4


(4) Далее инвестор работает с тем, что осталось.

Табл.5


Основная задача – определить вычет за 2020г., но и стальное заприметить по дороге, конечно же. Убираем налоговые периоды 2017, 2018 и 2019 из таблицы – по ним нужно подавать отдельные налоговые декларации за эти годы или обращаться к брокеру (на выбор) и рассчитывать вычет также, как и по 2020 году, только расчет будет уж совсем простым.

(5) Инвестора же интересует 2020 г., поэтому после фильтрации по году 2020г. таблица выглядит следующим образом.

Табл.6


(6) Далее следует расчет страшного Кцб в виде дроби.

Видно, что инвестора в 2020г. реализовано 4 бумаги, 2-е из которых находились в собственности 3 полных года, а остальные 2-е — 4 и 6 лет, соответственно.

В числителе и знаменателе дроби по определению Кцб принимает участие каждая бумага со своим сроком владения. Поэтому напротив каждой бумаги в таблице ниже рассчитан ее вклад в сумму в числителе и знаменателе дроби по определению Кцб.

Вклад Магнита равен 0, поскольку согласно подп.2 п.2 ст.219.1 НК РФ «при определении Vi [где Vi-доход по i-му году владения] учитываются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг при условии, что при реализации (погашении) ценной бумаги разница между доходами от ее реализации (погашения) и стоимостью ее приобретения составляет положительную величину”.
Речь идет о том, что бумаги с отрицательным финансовым результатом отбрасываются. Для Магнита финансовый результат отрицательный, поэтому он не участвует в расчете Кцб – напротив него проставлены 0.

Поступайте так со всеми своими бумагами с отрицательным финансовым результатом – не учитывайте их в расчете Кцб.

Но отрицательный финансовый результат по Магниту учитывается при формировании всего положительного финансового результата, уменьшаемого вычетом.

Табл.7


А вот и физический смысл Кцб – это ничто иное как средневзвешенный по доходу срок владения бумагами. Если бы игнорировался доход (выручка от продажи бумаг), то Кцб в примере превратился бы в среднеарифметическое по сроку держания в целых годах, то есть Кцб стал бы (3+4+6)/3 = 4,33 (Магнит отброшен). А так Кцб равен 5,12хх. Кстати, по мнению Минфина, округлять Кцб нельзя.

(7) Собственно итоговый результат применения вычета ниже. Без вычета в примере сумма НДФЛ была бы на 2 млн. руб. выше

Табл.8


Дополнительные сведения, которые нужно знать при использовании инвестиционного вычета, предусмотренного подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ:

(1) Применять его могут только налоговые резиденты РФ
[Вычет применяется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, поэтому налогоплательщик должен иметь статус налогового резидента РФ по итогам налогового периода (см. письмо Минфина России от 15.01.2018 N 03-04-06/1290)]

(2) Вычет предоставляется при реализации (погашении):

(а) ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже
(б) инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании

[По п. (а) – это акции и облигации, в том числе иностранных эмитентов, торгующиеся на российских площадках, по п. (б) — паи
По вычету в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов см. письмо Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-04-06/51247]

(3) вычет можно получить у налогового агента или путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ и заявления на возврат по окончании налогового периода (подп.4 п.2 ст.219.1 НК РФ). Для получения вычета у брокера последнему подается заявление на предоставление вычета по подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ и такое заявление может подано как в январе после завершения налогового периода, так и при выводе денежных средств до истечения налогового периода.
[См.письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-06/72697
В случае получения в течение налогового периода заявления налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета исчисление суммы налога при выводе денежных средств производится налоговым агентом с учётом указанного налогового вычета при соблюдении условий, предусмотренных в подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ]

(4) данный тип вычета не предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на ИИС (подп.6 п.4 ст.219.1 НК РФ)

(5) При реализации ценных бумаг применяется метод ФИФО и кратковременное выбытие бумаг по сделкам займа или РЕПО не прерывает срок владения бумагами (подп.3 ст.219.1 НК РФ)

(6) Если у вас 2 и более брокера, то каждый из них может предоставить вам вычет по подп.1 пю1 ст.219.1 НК РФ, однако если общий размер вычета у 2-х брокеров превысит установленные НК РФ лимиты Кцб х 3 млн. руб., инвестор обязан падать налоговую декларацию с уплатой той суммы, которая превысила лимит (подп.5 п.4 ст.219.1 НК РФ)

(7) Тонкая настройка момента продажи бумаги целью с определения трехлетнего срока

[Вы купили бумагу в дату dd.mm.yy. Срок держания будет точно равен 3-м годам в дату продажи dd.mm.yy+3. Для вычета нужно владеть бумагой более 3-х лет. Следовательно, для получения вычета самая ранняя возможная дата продажи бумаги – это dd+1.mm.yy+3.
Согласно п.2 ст.6.1НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. И далее согласно п.3 срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока].

(8) Кцб не округляется

[См. письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-06/20731
При этом округление полученного значения коэффициента Кцб ст. 219.1 НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем, в соответствии с п.6 ст.52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях].

(9) Первый инвестиционный вычет возможен за налоговый период 2017г. (по ценным бумагам купленным в 2014г.) и еще не поздно подать налоговую декларацию с расчетами на вычет или обратиться к брокеру. Право на возврат средств из бюджета в связи получением инвестиционного вычета по подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ лимитировано трехлетним сроком на подачу заявления на возврат средств из бюджета

[Согласно п.7 ст.78 НК РФ заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы]